逃稅罪與逃避追繳欠稅罪的區(qū)別和界限

《稅收征收管理法》條文

第六十三條 納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

第六十五條 納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

概念·刑法條文

第二百零一條【逃稅罪】納稅人采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報或者不申報，逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額百分之十以上的行為。

扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數(shù)額較大的，依照前款的規(guī)定處罰。

第二百零三條【逃避追繳欠稅罪】納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上的行為。

相關(guān)認(rèn)定·司法解釋

最高法《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應(yīng)用法律若干問題的解釋》

第一條 納稅人實施下列行為之一，不繳或者少繳應(yīng)納稅款，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的，依照刑法第二百零一條第一款的規(guī)定定罪處罰：

（一）偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證；

（二）在帳簿上多列支出或者不列、少列收入；

（三）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報納稅；

（四）進(jìn)行虛假納稅申報；

（五）繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。

第二條 具有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報”：

（一）納稅人、扣繳義務(wù)人已經(jīng)依法辦理稅務(wù)登記或者扣繳稅款登記的；

（二）依法不需要辦理稅務(wù)登記的納稅人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的；

（三）尚未依法辦理稅務(wù)登記、扣繳稅款登記的納稅人、扣繳義務(wù)人，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法書面通知其申報的。

刑法第二百零一條第一款規(guī)定的“虛假的納稅申報”，是指納稅人或者扣繳義務(wù)人向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送虛假的納稅申報表、財務(wù)報表、代扣代繳、代收代繳稅款報告表或者其他納稅申報資料，如提供虛假申請，編造減稅、免稅、抵稅、先征收后退還稅款等虛假資料等。

逃稅罪·構(gòu)罪要件

構(gòu)成要件的內(nèi)容包括兩類行為主體、三種手段行為、一種目的行為和兩個情節(jié)要求。

兩類行為主體為納稅人與扣繳義務(wù)人。

納稅人主體的三種手段行為分別為：

（1）采取欺騙、隱瞞手段進(jìn)行虛假納稅申報。即采用作為的方式。

（2）不申報。即采用不作為的方式。

（3）根據(jù)刑法第204條的規(guī)定，繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款的。

一個目的行為是指逃避繳納稅款，包括不繳或者少繳應(yīng)納稅款或已扣、已收稅款，以及不符合退稅條件卻通過虛假手段取得的退稅款。

兩個情節(jié)要求是納稅人逃避繳納稅款數(shù)額較大并且占應(yīng)納稅額10%以上。

刑法法條第四款規(guī)定了出罪的具體情形：

有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任；但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。

逃避追繳欠稅罪·構(gòu)罪四個要素：

1、必須有欠稅的事實。

欠稅事實是該罪賴以成立的前提要件，如果行為人不欠稅，就談不上追繳，無追繳也就談不上逃避追繳。

欠稅是指納稅單位或個人超過稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒有按時繳納、拖欠稅款的行為。

在認(rèn)定行為是否“欠稅”時，必須查明其欠稅行為是否已過法定期限，只有超過了法定的納稅期限，其欠稅行為才是逃避追繳欠稅罪所要求的“欠稅”事實。

2、行為人必須有實際的逃避行為。

這是該罪能否成立的關(guān)鍵所在。

3、致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳，這是行為人的犯罪目的，也是逃避追繳欠稅罪所要求的客觀結(jié)果。

4、無法追繳的人稅數(shù)額需達(dá)法定的量刑標(biāo)準(zhǔn)，即1萬元以上，該罪是結(jié)果犯。

上述四個要素是相互統(tǒng)一的，對于逃避追繳欠稅罪的成立來說，都是缺一不可的必要條件，同時也是與逃稅、抗稅和一般欠稅行為相區(qū)別的關(guān)鍵。

兩罪·區(qū)別與界限

1、主體要件不同。

逃稅罪的主體除納稅人外還包括扣繳義務(wù)人；

而逃避追繳欠稅罪的主體只能由納稅人構(gòu)成。

2、犯罪目的不同。

逃稅罪是意圖通過欺騙、隱瞞稅務(wù)機(jī)關(guān)，達(dá)到不繳或者少繳應(yīng)納稅款為目的：

而逃避追繳欠稅罪則是意圖達(dá)到逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其所欠繳的應(yīng)納稅款的目的。

3、犯罪客觀方面不同。

逃稅罪表現(xiàn)為采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或少繳應(yīng)納稅款的行為（刑法法條修訂之前的罪狀表述）；

而逃避追繳欠稅罪則表現(xiàn)為行為人采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財產(chǎn)的手段致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款的行為。

逃稅罪的行為通常是在應(yīng)稅行為發(fā)生之后，進(jìn)行虛假申報或者不申報；

而逃避追繳欠稅罪的行為是在納稅義務(wù)已經(jīng)明確了之后，在納稅期限內(nèi)未按時繳納所應(yīng)繳納的稅款。

前者具有欺騙性、隱瞞性；

后者具有公開性。

4、妨礙追繳稅款要求數(shù)額較大的才構(gòu)成犯罪；逃稅罪要求情節(jié)嚴(yán)重的才構(gòu)成犯罪。

情節(jié)嚴(yán)重即包括因偷稅被二次行政處罰又偷稅的情況，也包括偷稅數(shù)額較大的情況，同是由數(shù)額較大構(gòu)成犯罪的，妨礙追繳稅款罪只要求數(shù)額在一萬元以上即可，偷稅罪則還要求偷稅數(shù)額須出應(yīng)納稅額的百分之十以上才能構(gòu)成犯罪。